合并报表层面和个别报表层面如何确认权益工具?

例：2x21年，甲公司及其子公司发生的相关交易或事项如下:(1)子公司乙发行了一项票面年利率为4%、无固定还款期限、可自主决定在发行满3年后是否赎回本金以及在存续期内是否取消利息支付的不可累积永续债;甲公司与投资方同时约定:乙公司在存续期内决定取消永续债利息时，由甲公司向永续债持有人按市场利率支付相应利息;(2)子公司丙向投资方发行普通股股票，甲公司与投资方同时约定:若丙公司3年内未成功上市，投资方有权要求甲公司以实际投资额和年化收益率4%确定的回购价款，回购丙公司向投资方发行的普通股股票。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司及其子公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是( )。

A.乙公司在个别报表层面，将发行的永续债划分为权益工具

B.甲公司在合并报表层面，将发行的永续债划分为权益工具

C.丙公司在个别报表层面，向投资方发行的普通股股份划分为权益工具

D.甲公司在合并报表层面，因该股份回购条款确认一项金融负债，金额为回购所需支付金额的现值.

解析：答案：B，在个别报表层面，乙公司能够避免支付利息和赎回本金，即发行方能够无条件地避免交付现金和其他金融资产来履行一项合同义务，乙公司在个别报表中应当将该永续债划分为权益工具，选项A正确;对于乙公司发行的永续债，甲公司承担着债券利息的担保义务，从整个集团来看，不能够无条件地避免交付现金和其他金融资产来履行一项合同义务，在合并报表层面，应当将发行的永续债划分为金融负债，选项B不正确;个别报表层面，丙公司向投资方发行普通股股票，并不承担回购义务，应当确认为权益工具，选项C正确;丙公司能否成功上市不在甲公司和丙公司的控制范围内，由于股份回购条款使集团整体承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，合并报表层面应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值，选项D正确。