同一控制下企业合并的投资成本如何计算?

例：甲、乙公司为同属丁公司控制的两家子公司，且均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。2x21年4月1日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为4000万元的库存商品为对价，自其集团公司丁公司处取得乙公司60%股权，相关手续已办理完毕。合并当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于2x19年6月1日自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。合并日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的投资成本为()万元。

A.1920

B.2040

C.2880

D. 3680

解析：答案：D，甲公司应确认对乙公司股权投资的投资成本=被合并方在合并日(2x21年4月1日)按购买日(2x19年6月1日)可辨认净资产公允价值持续计算的应纳人最终控制方(丁公司)合并财务报表的可辨认净资产账面价值的份额2880万元(4800x60%)+购买日(2x19年6月1日)最终控制方(丁公司)收购被合并方(乙公司)时归属于最终控制方的商誉800万元=3680(万元)。相关会计分录:

借:长期股权投资3680

贷:库存商品3000；应交税费-应交增值税(销项税额)   520(4000x13%)；资本公积一股本溢价160(差额)

借:管理费用120

贷:银行存款120